2016年5月全面推开营改增试点改革以来，秀洲区国家税务局有序推进试点改革，平稳实现了税制转换。本次选取部分热点问题予以答复。

　　1.房屋建筑小行业简易计税政策

　　考虑到建筑行业运营模式的特殊性，前期对建筑甲供工程给予了可以选择简易计税的政策安排。但是，在试点运行过程中，总局陆续接到反映，建筑企业能不能选择这项政策，受甲乙双方在市场中的地位影响较大。多数情况下，甲方在市场中比较强势，为了自己多抵扣进项税，不但主要建筑材料都自己采购，还要求乙方必须选择一般计税方法。这导致作为乙方的建筑企业可抵扣的进项税不多，税负上升的风险比较大。这个情况在建筑业项下的房屋建筑小行业表现得比较突出。

　　为了解决问题，财税〔2017〕58号文件第一条出台了一项强制适用简易计税的政策。建筑工程的总包单位，为房屋建筑的地基和主体结构提供的建筑服务，凡是建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土等几项主要建筑材料的，不再允许纳税人选择，而是一律适用简易计税方法。

　　2.建筑服务预收款处理

　　营改增前，建筑企业在收到预收款的时候，纳税义务就已经发生，需要计算缴纳营业税，营改增后，平移为增值税政策。在试点运行过程中，有部分建筑企业反映：由于在收到预收款的当期就需要全额计算销项税，而此时项目还没有开工，工程分包和各项支出也都没有发生，基本上没有可以抵扣的进项税，短期内企业的税负较重；后期，随着各项支出的发生，取得了比较多的进项发票，又会出现进项留抵情况，税负波动较大，税款入库也不均衡。根据财税〔2017〕58号文件第二条和第三条的规定，一方面，取消了建筑企业收到预收款时就纳税的规定，统一按照权责发生制的基本原则执行，另一方面，为了兼顾地方财力基本稳定，明确建筑企业收到预收款时，仍然需要预缴增值税。

　　3.金融业资管产品征税问题

　　无论是在营业税下还是营改增后，资管产品运营过程中发生的应税行为都属于征税范围，管理人对此负有纳税义务。在营业税下，除了《营业税暂行条例》及其实施细则所作的一般性规定外，国家税务总局会同财政部，曾专门针对信贷资产证券化产品制发文件(财税〔2006〕5号)，强调信贷资产证券化产品的纳税人就是作为受托机构的管理人。营改增以后，管理人运营资管产品发生的应税行为与其他纳税人一样，都应当统一适用营改增试点实施办法(财税〔2016〕36号)的普遍规定。

　　除了上述一般性的征税规定外，资管产品还有一项免税政策。1998年，在鼓励证券投资基金这种新兴投资渠道的背景下，经国务院批准，对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券免征营业税，营改增以后平移为继续免征增值税。但是，原营业税时，管理人对资管产品运营收入的纳税遵从度普遍不高，多数情况下没有申报缴纳营业税。

　　4.交通运输业营改增后的税收政策解读

　　我国的公路运输行业总体上呈现出多、小、散的特点，90%以上都是个体司机，承揽业务的能力比较差。而揽货能力比较强的运输企业，大多数不能够独立完成所有的运输服务，需要把承揽的业务转包给其他运输企业或者个人实际承运，即业内所称的无运输工具承运业务。按照现行政策的规定，无运输工具承运业务应该按照交通运输服务缴纳增值税。近一段时间，交通部门、行业协会和纳税人等多方反映，在无运输工具承运模式下，无运输工具承运人把运输业务委托给实际承运人承运时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油，还有支付的道路、桥、闸通行费所取得的进项税发票，是否允许抵扣，存在一定的争议，各地执行也不一致。

　　近期，国家税务总局明确，在无运输工具承运模式下，虽然无运输工具承运人并没有实际承运，但是，他们是以承运人的身份与托运人签订合同、收取运费，并且承担的是承运人的责任，属于提供交通运输服务。按照现行政策规定，纳税人在提供运输服务时所支付或者负担的进项税，都应该允许纳税人依法抵扣。国家税务总局明确的允许无运输工具承运人抵扣成品油和道路、桥、闸通行费，实际上是对现行政策的重申，执行中主要把握两个要点：一是成品油和道路、桥、闸通行费支出必须用于委托实际承运人承运的运输服务；二是纳税人必须取得合法有效的扣税凭证。